Ст. 120 НК РФ устанавливает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета: доходов; расходов; объектов налогообложения.
Под грубым нарушением правил учета подразумевается:
1) отсутствие одного из следующих документов:
- первичных документов;
- счетов-фактур;
- регистров бухгалтерского учета;
- регистров налогового учета;
2) систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности: хозяйственных операций; денежных средств; материальных ценностей; нематериальных активов; финансовых вложений налогоплательщика.
Таким образом, под грубыми нарушениями признаются те действия (бездействие) организации, следствием которых является неполный учет (или отсутствие такового) доходов, расходов и объектов налогообложения.
Субъектами правонарушения, предусмотренного в ст. 120 НК РФ, являются не только налогоплательщики, но и налоговые агенты, плательщики сборов, страховых взносов, каковыми являются как организации, так и индивидуальные предприниматели, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Размер санкции, установленной ст. 120 НК РФ, дифференцируется в зависимости от:
- числа налоговых периодов, в течение которых были совершены правонарушения;
- последствий, возникших в результате совершенного правонарушения (привели совершенные организацией действия (бездействие) к занижению налоговой базы или нет).
|
Правонарушение |
Основание для применения санкции |
Сумма штрафа |
Норма |
|
Нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения |
Деяния совершены в течение одного налогового периода |
10 000 руб. |
п. 1 ст. 120 НК РФ |
|
Деяния совершены в течение более одного налогового периода |
30 000 руб. |
п. 2 ст. 120 НК РФ |
|
Совершенные деяния повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов) вне зависимости от числа налоговых (расчетных) периодов, в которых указанные деяния были совершены |
20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 руб. |
п. 3 ст. 120 НК РФ |
Несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций и других объектов, подлежащих отражению, образует признаки налогового правонарушения только в случае, когда указанные действия (бездействие) привели к искажению отчетности налогоплательщика. Отсутствие указанных последствий свидетельствует о неправомерном привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
При этом факт переплаты налога для применения состава правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ, значения не имеет.
Освобождение от ответственности возможно в следующих случаях:
- представления уточненной налоговой декларации (расчета) и уплаты на ее основании неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных ст. 81 НК РФ;
- исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством РФ порядке.
